种都有特定的课税对象，在此之中又规定了相应的计税范围即基

数的计算方法。审查计税基数，主要是检查该加入的数额是否加入，该扣除

的内容是否扣除。比如，商品流通批发企业计缴增值税必须填制专用发票，

以销项税额抵扣当期进项税额后的余额乘以适用税率（一般均为

17％）计算

缴纳。又如计算缴纳城市维护建设税，应当用营业税额加上产品税额和增值

税额，漏交任何一部分都是不对的。

3.缴税比率

要审查所使用的税率的准确性，是否存在错用税率或误用税率的问题。

商品流通企业适用税率，随着税制改革，亦有很大变化。批发环节的增值税，

税率为

17％。零售环节交纳营业税（包括服务业），税率为

5％（娱乐业为

5％—20％），生产经营及其他所得，交纳所得税，统一税率为

33％等。不

同税种之间的税率，不得相互串户。

□代购代销收入的审计

代购代销收入包括两部分，其一是企业接受其他单位的委托，按合同规

定以收取手续费方式代购、代销商品的手续费收入；其二是代理进出口业务

取得的手续费收入。而不采取收取手续费方式代销或寄销的商品，列入受托

代销商品范围，不作代购代销收入。因此，代购代销收入的特点是，所取得

收入仅仅局限于手续费收入。这项业务的审计内容包括：

（1）代销业务是否符合企业经营方针和国家政策。有无将质次价高、冒

牌商品借大商店名义代为推销，相互串通，欺骗顾客，谋取非法收入的情况。

代销合同的内容是否合理合法，对代销商品的品名、规格、型号、数量、单

价、金额、手续费比例，销货款结交期限等是否都规定清楚，有无双方正式

公章和负责人签章。

（2）根据会计部门的代管商品物资帐与各柜组实物负责人的“代销商品

登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品

盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相

符。

登记簿”、“代销商品进销存日报表”、“代销商品交款单”、“代销商品

盘点表”、“代销商品盘点溢余短缺单”，核对代销商品进销存数量是否相

符。

根据“应付货款”、“代购代销收入”、“银行存款日记帐”，结

合“银行交款回单”，检查代销货款是否及时入帐和按期解交委托方。

（4）根据销货款与合同规定的手续费比例检查手续费的计算是否正确，

除正式规定的手续费之外是否另有佣金，有无将部分手续费不入帐，另设“小

金库”或私分，有无将代销货款长期占用的情况，对代销商品丢失短少、错

款、错货等处理情况是否合情合理。

（5）检查企业取得的代购代销手续费收入是否及时足额缴纳税金及附

加。

□其他业务收入的审计

其他业务收入是指企业除商品销售以外的其他销售或其他业务收入，主

要有材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、运输、废旧物

资出售收入等。对其他业务收入进行审计，既要对其他业务收入总体进行审

计，又要对产生其他业务收入的分项业务进行审计。

（1）审查其他业务收入总体，主要看是否建立了其他业务收入的内部控

制制度，防止收入的流失，其他业务收入的核算是否真实、全面、准确；应

由其他业务收入负担的营业税、产品税、增值税、城市维护建设税及车辆购

置费附加是否按规定缴纳。

（2）审查其他业务收入的构成要素：

1检查材料销售的价格是否合理，有无等价出售的情况，检查材料销售

收入是否相应地核算了成本，有无只计算销售收入，而不结转销售成本虚增

利润的现象，检查企业销售材料是否未通过“其他业务收入”帐户核算，以

达到隐匿利润、转移收入和偷税、漏税的目的。

2无形资产转让费用与转让收入的口径是否一致，计算是否正确，是否

及时入帐，体现在当期损益中，有无利用无形资产转让费用调节企业利润的

现象。

3检查固定资产的租金收入，看其收取租金的标准是否合理，是否及时

入帐；检查出租固定资产的租金收入是否记入“其他应付款”等帐户，作为

“小金库”处理，挪作它用。

4检查包装物出租收取租金的标准是否合理，是否作为收益及时入帐；

租方逾期未退，以及没收的包装物押金，是否及时按规定记入“其他业务收

入”帐户，有无将其挪作其他往来，或不纳入帐内处理，留作处理其他不合

理开支。

5检查运输业务的营运收入是否严格执行了国家运价政策和收费标准，

各项收入计算是否正确，收入手续是否齐备，有无错、漏、少收或多收的现

象，有无截留收入作小金库或私分现象，有无个别司机私运货物、私收费用

不交公情况。

6废旧物资出售收入的审计。要审查废旧包装物、固定资产报废、低值

易耗品废弃的处理是否经过质量鉴定，确实应当处理，并经领导批准，然后

才予出售，废旧物资出售收入有无违反财务制度规定，搞“小钱柜”、“变

相私分”和侵占变价款等情况。

□其他业务支出的审计

其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外

的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加

等。

其他业务支出，按《商品流通企业会计制度》规定，是指商品销售以外

的其他销售或提供劳务所发生的支出，包括相关的成本、费用、税金及附加

等。

还要审查其他业务支出的分配转帐标准。为企业内部服务的部分，作“经

营费用”、“管理费用”、“在建工程”或“加工商品”等的借方；对外经

营的部分，应当转入“本年利润”科目借方；“其他业务支出”科目的期末

余额，反映尚未完工的加工、运输等业务的实际成本，在编制资产负债表时，

单列项目反映。

特别要注意审查的是，其他业务支出是否合理、合法、合规，有无任意

增加支出项目，报销不合理、不合法支出的情况。

□管理费用的审计

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各

项费用，即我们通常所说的间接费用。其审计内容主要有：

（1）帮助企业控制费用开支。管理费用不同于经营费用，增长幅度并不

一定直接影响到企业的经济效益。《商品流通企业财务制度》中列示的

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项费用，有的是可以通过加强管理，予以压缩的，如管理人员工资可以通过

压缩管理人员数量减少这部分开支；加强固定资产、低值易耗品等的保管和

提高工作人员的技术熟练程度，可以减少磨损从而节约修理费开支。有的可

以通过提高费用开支的收益率节约支出，如租赁费，不同位置的办公用房、

营业用房，不同规格的运输工具、机器设备，很有可能达到同一效果而开支

不一样，选择好了，就可以节约开支。因此，要通过审计，帮助企业堵塞管

理费用漏洞，节约费用开支，提高经济效益。

（2）严格管理费用的提取标准。管理费用由于不受商品经营的直接影

响，往往导致失去参照系数，因此，在《商品流通企业财务制度》中规定了

相应的提取比例，以便控制支出。在审计中要注意企业是否执行了这些规定。

主要的提取标准有：按管理人员工资总额

14％提取的职工福利费；按全部职

工工资总额

2％计提的工会经费和按

1.5％汁提的职工教育经费；按年末应收

帐款余额的

3—5％提取的坏帐准备金；按全年营业收入的一定比例计提的业

务招待费，等等。审计时，要注意两个问题，一是基数的准确性，不得随意

扩大或缩小提取基数，二是要按既定的比例提取，不得提高或降低。

（3）严格费用的开支范围，纠正虚列费用，重复报销，公报私费和铺张

浪费。如企业以经营租赁方式祖入的办公用房、营业用房、仓库、运输工具、

机器设备等所发生的租赁费用列入管理费用的租赁费，而以融资租赁方式租

入的固定资产租赁费不能列入管理费用，企业租用职工宿舍等也不应包括在

内。

（4）督促企业遵守费用处理的有关规定。比如企业以各种方式出租固定

资产等所取得的租赁收入应当作为其他业务收入处理，而不能直接冲减租赁

费支出；低值易耗品原则上实行一次性摊销办法，数额较大的可实行分次摊

销办法；开办费自投产营业之日起，按不短于

5年的期限分期摊入管理费用；

发生不均衡或数额较大的修理费可以采用待摊或预提的办法，但只能采用待

摊或预提之一，并且应当相对稳定，不得随意变更。

摊或预提之一，并且应当相对稳定，不得随意变更。

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，根据其所包括的内

容，审计范围主要有企业经营期间发生的利息净支出的审计，加息的审计，

汇兑损益的审计和外汇调剂手续费审计。

1.利息审计

利息支出与流动资金的使用效益有关，而商品流通企业流动资金中商品

资金占很大比重，因此，利息支出与商品库存有密切关系。对利息支出主要

是审查商品库存情况。

（1）审查商品占用资金是否正常，将商品资金占用额与计划数、去年同

期数、本年上期数进行对比、分析，进一步查明商品积压的品种、环节和原

因，促进商品采购、运输、结算、储备等各项工作的合理性、科学性，加速

资金周转，降低利息支出。

（2）审查利息支出的正确性和真实性。有无按月（季）计提利息；有无

季末、年末为调整盈亏而多预提或少预提利息的情况；有无将不属于商品流

转借款范围的贷款利息列入财务费用下的情况。

（3）审查存款利息是否全部冲减了利息支出，有无转入专用基金或移作

“小金库”的情况，预提利息余额年终是否实行结转，有无转作他用的情况；

企业开办费、清算损益的利息开支以及应计入固定资产、无形资产价值的利

息支出是否按规定未列入财务费用；企业购买债券等取得的利息收入是否计

入了投资收益，而不是冲减利息支出。

2.加息的审计

指企业从金融机构借入的款项未经批准展期而支付的加息。银行在国家

规定的正常贷款利率基础上对国有商业、粮食企业逾期归还银行贷款加收的

利息，可以计入财务费用，企业违反国家金融政策被判以罚息不得计入财务

费用，而要在税后利润中提取的“盈余公积”中支付。审计时，要注意有无

因计划不周，管理不善而造成的透支、罚息和加息情况。同时，要注意银行

加息罚息是否符合政策法规，有无乱加息、乱罚息的情况。如有，应协同有

关单位予以查处纠正，以维护企业合法权益。

3.汇兑损益的审计

汇兑损益，列入财务费用项下，主要是外币业务较少的企业。对其进行

审计，除了要了解汇兑损益的一般知识（如汇兑损益包括已实现的汇兑损益

和未实现的汇兑损益两种，已实现的汇兑损益产生原因有两个，即帐面汇率

与帐面汇率不同而发生的汇兑损益，帐面汇率与记帐汇率不同而发生的汇兑

损益）外，重点要注意如下几点：

（1）企业为购建固定资产而发生的汇兑损益，在固定资产尚未交付使用

或者已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，是否计入固定资产的购建

成本；

（2）在固定资产办理竣工决算以后发生的汇兑损益，是否计入当期损

益；

（3）企业销售商品、提供劳务等业务发生的，是否计入当期损益；

（4）为购入无形资产发生的，是否全部计入无形资产价值；

（5）企业筹建期间发生的，是否并入开办费，自企业投产营业之日起，

开办费是否作为递延资产按不短于

5年的期限分期计入损益；

（6）（6）

（7）企业支付投资者利润时发生的，是否计入当期损益；

（8）企业内部外币转帐业务发生的折合记帐本位币差额，以及外币现钞

存入外币存款户，或从外币存款户支取外币现钞发生的折合记帐本位币差

额，是否计入当期损益；

（9）企业终止清算期间发生的，是否计入清算损益。

此外，还要检查汇兑损益计算的正确性，包括汇兑基数的正确性和所使

用汇率的正确性。

4.外汇调剂手续费审计

主要是看外汇调剂是否通过国家批准的外汇调剂市场，有无从“黑市”

买卖外汇的违纪行为；外汇调剂是否属于业务经营需要，有无单纯为了赚取

差价高价倒买倒卖外汇的问题；支付给外汇调剂机构的手续费计算是否正

确，手续是否齐备。

□投资收益的审计

投资收益是企业作为独立核算的法人，在自主运用、调度资金以各种方

式对外投资所取得的净