评估确

定价值是否真实，是否有正式的国家规定的权力部门出具的评估证明；其“实

收资本”的确定是否符合协议、合同等事先的约定金额，资本公积额是否为

评估价值与约定金额的差价等。

（3）对于接受捐赠的资产，根据提供的发票帐单或评估证明，审查企业

“资本公积”帐中是否相应增加资本公积，以及资本公积增加额核算是否正

确。

（4）对由于外币结算而发生的资本公积的增减，应根据合同、协议中约

定汇率折算与收到投资当日（或当月某固定日）汇率折算的差额，检验资本

公积的增减是否正确。

资本公积增（减）额＝实收资本日投资折算金额－约定汇率投资折算金

额（5）对因资产评估而引起的资本公积的增减，应首先审查其评估机构是否

为国家指定机构，其次审查评估业务是否在企业发生兼并、清算、验收或调

帐等情况时进行的。企业自行对财产进行评估而产生的增值不能作为资本公

积处理。

（6）对资本公积减少（即借方）的审计，主要审查其原始凭证中企业用

资本公积弥补亏损的根据，即将董事会批准的资本公积转增资本的金额和方

式，与企业实际用资本公积转增资本的金额和方式进行对比，核实企业资本

公积转增资本的金额和方式是否正确。审查其会计分录是否正确，有无借资

本公积转增资本名义转销企业财产等现象。

□盈余公积金审计的方法和内容

（1）在我国新旧会计制度接轨过程中，企业应将生产发展基金、新产品

试制基金、后备基金及承包风险金等转入“盈余公积”。通过审查企业旧会

计制度核算中上述资金净额总和，验证企业是否将上述资金全部转入“盈余

公积”。

（2）结合对企业“营业外支出”、“本年利润”、“利润分配”的审计，

查证企业发生的被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金、罚息和弥补以

前年度亏损实际金额。以所得税后利润减去上述三项支出，并乘以

10％，验

证与企业提取法定盈余公积数额是否一致。如企业多提或少提，应进一步查

明其原因。

（3）对企业任意提取盈余公积，首先审查其是否经过企业董事会批准；

其次按批准的比例验证企业实际提取是否正确，有无与法定盈余公积提取相

混渚现象，多提或少提应进一步审计。

（4）对企业用盈余公积弥补亏损或转增资本，应审查其是否有董事会批

准文件，查证其会计分录是否正确，有无借用弥补亏损或转增资本名义，转

移企业财产行为。

（5）将盈余公积金净值（即提取金额扣除弥补亏损和转增资本后），与

注册资金对比，其比值应大于

25％，小于

50％。否则企业可能存在多提或少

提现象。

提现象。

（1）审查企业应交的所得税以及国家规定税后应交的特种基金是否已按

规定计缴。在资产、负债审计基础上，审查企业应纳税所得额计算是否正确，

以及交纳所得税和特种基金是否及时入帐。

（2）审查企业“营业外支出”，验证企业被没收的财务损失、支付各项

税收的滞纳金、罚息是否真实、准确；审查企业提取任意盈余公积金和分配

投资者利润是否按规定或董事会会议决定进行，有无先分配投资利润而后提

取盈余公积。

（3）审查企业是否正确提取法定盈余公积；审查企业亏损是否真实，有

无弄虚作假虚报亏损的情况。

通过以上几项审查，可以验证企业形成的未分配利润是否真实。在此基

础上，应调查了解企业未分配利润形成的原因。

八、成本费用审计

八、成本费用审计

成本费用审计，就是对企业在生产经营活动中发生的各种耗费的真实

性、合理性及分配核算的正确性的审查监督。通过对企业成本费用的审计，

可以促进企业加强成本费用的控制和管理，维护财经法纪的严肃性和企业经

营成果的真实性，同时为利税审计打下基础。

□成本费用的有关规定

（1）企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出，包括直接

工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出，直接计入生产经营成本。企

业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用，分配计入生产经营成

本。

（2）企业发生的销售（货）费用、管理费用和财务费用，直接计入当期

损益。

（3）本期支付应由本期和以后各期负担的费用，应当按一定标准分配计

入本期和以后各期。本期尚未支付但应由本期负担的费用，应当预提计入本

期，多提数一般在年终冲减成本、费用。

（4）成本计算一般应当按月进行。企业成本计算方法一经确定，不得随

意变动。

（5）企业应当按实际发生额核算费用和成本，采用定额成本或者计划成

本法的，应当合理计算成本差异，月终编制会计报表时，调整为实际成本。

（6）企业应当正确、及时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成

本，连同期间费用，结转当期损益。

（7）企业一次支付，分期摊销的待摊费用，按照费用项目的受益期限确

定分摊数额，分摊期限一般不超过

1年。

（8）管理费用中：

工会经费是指按照职工工资总额

2％计提拨交给工会的经费。

职工教育经费是指为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用，

按照职工工资总额的

1.5％计提。

业务招待费是指企业为业务经营的合理需要而支付的费用，在下列限额

内据实列入管理费用；全年销售净额在

150o万（不含

1500万元）以下的，

不超过销售净额的

5‰；超过

1500万元（含

1500万元）但不足

5000万元的，

不超过该部分的

3‰，超过

5000万元（含

5000万元）但不足一亿元的，不

超过该部分的

2‰；超过一亿元（含一亿元）的，不超该部分的

1‰。

（9）职工福利费按照工资总额的

14％提取。

（10）企业下列支出，不得列入成本、费用：为购置和建造固定资产、

无形资产和其他资产的支出，对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳

金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规

定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出，如企业支付

的各种协会会费等。

□成本费用审计中常见错弊表现

（1）将非生产部门发生的费用计入产品成本，或把产品生产费用在营业

外和在建工程项目中列支。

（2）车间领用原材料过多，没有及时退库而大量积压在车间，成本核算

时将多领材料计入产品成本。

（3）（3）

（4）职工福利经费、教育经费、工会经费、业务招待费等未按规定比例

计提，或提取基数不实。

（5）乱挤乱摊成本。将不应计入成本费用的支出计入成本。如将赞助费、

协会会费等计入产品成本，将资本性支出一次计入成本等。

（6）虚减产品成本。将应计入成本的费用不计入成本，如将材料费用等

挂帐，以虚增利润，完成承包指标。

（7）由于材料成本差异计算错误，或借调整差异多计或少计材料成本。

（8）将生产人员工资与非生产人员工资混淆，将成本费用支出与营业外

支出相混淆，将成本费用与期间费用混淆。

（9）材料成本差异计算方法和产品成本计算方法经常变动，违反一致性

原则。

（10）由于其他会计核算不正确造成企业成本不实，如固定资产不入帐，

少提折旧等。

□期间费用审计的方法和内容

审计期间费用，应根据其明细帐各项业务中，采用抽查办法，审查其是

否真实、准确。

（1）抽查几个部门若干个月的管理人员工资单，审查其中是否含有医务

人员、托幼人员、退休人员及基建人员工资。

（2）对教育经费、工会经费等，抽查其提取基数、提取比例和提取金额

是否正确。

（3）对咨询费、审计费、排污费等可抽查原始凭证进行审计。

抽查中，应注重数字、事项异常项目进行审计。

（4）管理费用审计中，应以坏帐准备提取、坏帐损失收回、业务招待费

提取、支用以及存货盘点亏损为重点。

对这几项事项，应通过审查原始凭证，验证其真实性以及核算的正确性。

（5）将管理费用合计与损益表中核对，如不一致应深究原因。

（6）验证期末管理费用是否转入“本年利润”并期末无余额。

（7）对财务费用审计，首先应根据帐面记录，查证有无异常数字，如一

笔非常大的利息支出等。其次，可从利息收支、汇兑损益及金融手续费等几

种事项中，各选几笔业务，审查原始凭证，复核其金额、分录的正确性，验

证“财务费用”合规程度，对异常数字应进行详审。

（8）对产品销售费用审计。

1通过审查产品销售费用明细帐及有关会计凭证，检查其开支范围是否

正确，有无将支付的租入包装物押金列入销售费用等。

2通过审查产品销售费用的明细帐和原始凭证，查证有无以销售费用名

义为职工滥发实物、损公肥私等不法行为。

3核对销售费用总帐与明细帐、与损益表是否一致。有不一致应进一步

深究原因。

□生产成本审计的方法和内容

1.检查企业成本核算的内控制度，发现薄弱环节确定审计重点

（1）审查企业原始记录是否完整、齐全。如存货有无领、退记录、凭单，

考勤、工时有无详实记录，产量记录是否完整等。

（2）（2）

（3）审查企业有无计量、检验、存货收发制度，各环节是否有人监控。

（4）审查企业是否有完整的生产成本明细帐、或成本计算单。

2.生产成本审计步骤

（1）辅助生产成本审计。根据“辅助生产成本”记录、核算和“辅助生

产费用分配表”，审查企业辅助生产记录是否真实，核算是否正确，以及分

配方法是否合理、准确。

（2）根据“制造费用”明细帐、“制造费用分配”表，审查制造费用是

否真实，分配核算是否正确。

（3）根据基本生产明细帐，审查基本生产各产品的直接费用的真实性、

合理性。

（4）按照企业确定的生产费用在完工产品和在产品之间分配方法，审查

生产费用在完工产品和在产品之间分配是否真实、正确。

（5）将生产成本总帐与明细帐核对，检查基本生产明细帐是否与各种产

品成本的总和相等，检查生产成本总帐是否等于基本生产成本与辅助生产成

本中外销部分之和。

在按照上述审检步骤中，各要素审查的内容又各有侧重。

3.直接材料审查

（1）根据对基本生产成本按产品设置的明细帐的审查，验证企业有无将

应计入行政福利部门、基建工程等生产用料计入产品直接用料，以及有无将

可直接计入产品成本的材料通过分摊计入，或将共同使用的材料由某种产品

（或某几种）全部承担。

（2）结合材料采购、原材料领用、退库等审查，验证企业结转材料成本

差异是否正确，检查企业有无将车间已领出但存放在车间而未用、没办退库

的材料，计入材料成本。

（3）结合包装的审计，检查企业有无将生产领用后又随同产品一齐销售

的包装物的价值计入直接材料费用。

4.直接工资和职工福利费审查

应通过抽查原始凭证、工资计算表、工资（包括福利费）分配表等，以

及“应付工资”、“应付职工福利费”帐户，结合查对有关劳动人事记录和

职工考勤表等，审查“直接人员工资”中是否含有非直接生产人员工资；审

查直接工资额中是否包含发给职工的医药费、福利补助等；审查计提职工福

利费基数是否正确。

5.制造费用审查

（1）根据制造费用明细项目，采用抽查办法，查证各项目真实性，有无

将不应计入成本的罚息、罚款、赞助支出等计入制造费用。

（2）根据审查制造费用的部门分类核算，审查有无将不属于本部门的费

用计入本部门。

（3）结合其他审计，如对固定资产折旧审计等，检查企业制造费用的真

实性。

（4）根据制造费用明细帐、制造费用分配表，以及制造费用分配方法，

审查企业制造费用分配依据是否真实、合理；复核分配结果是否正确。

6.审查期初在产品成本

先将本期期初在产品与上期期初在产品总成本进行比较。如果变化幅度

较大，则应对变动幅度较大的在产品进行抽查。重点复核其在产品成本确定

方法有无变化、在产品成本变化幅度较大的原因。

较大，则应对变动幅度较大的在产品进行抽查。重点复核其在产品成本确定

方法有无变化、在产品成本变化幅度较大的原因。

审查期末在产品成本

（1）盘点期末在产品数量，检