查在数量上是否帐实相符。
（2）按照企业计算期末在产品成本方法，复核企业期末在产品成本计算
是否正确。如本月期末在产品成本与上月期末在产品成本相差较大，应查明
原因，查看企业的计算方法是否经常变动，以及变动是否合理。
（3）将期末在产品明细帐与总帐进行核对，如有不符，应深究其因。
8.产成品成本审查
（1）盘点产成品数量，验证产成品数量是否真实，企业帐单、帐实等是
否相符。
（2）将总帐与明细帐核对，查证帐帐是否相符。
（3）将成品仓库入库单与各车间记录完工产品数额核对，查明入库数与
完工数是否相符。
（4）按企业计算产成品成本的计算方法，复核企业产成品计算成本是否
正确，如有差异，应查明原因。
九、企业损益审计
九、企业损益审计
企业损益审计是指对企业产品销售、利润核算、分配和交纳税金的真实
性、正确性、台规性的审查。通过企业损益审计，评价反映企业财务成果，
促进企业改善经营管理，提高适应市场的应变能力，增加营业收入；监督企
业如实反映损益状况，及时足额上交利税，严肃国家财经法规；促进企业正
确处理国家、企业、个人三者利益关系。
□企业损益的有关规定
（1）企业发生的产品退回，无论是否属于本年度还是属于以前年度，都
应冲减本期的销售收入。
（2）企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润
不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏
损，用缴纳所得税后的利润弥补。
（3）企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款
的凭据时，确认营业收入。
（4）产品销售收入包括销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等取
得的收入。
其他销售收入包括材料销售，固定资产出租，包装物出租，外购商品销
售，无形资产转让，提供非工业性劳务等取得的收入。
（5）企业营业外收入和营业外支出，是指与企业生产经营无直接关系的
各项收入和支出。
营业外收入包括：固定资产盘盈和出售净收益，罚款收入，因债权人原
因确实无法支付的应付款项，教育费附加返还款等。
营业外支出包括：固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失，非季节
性和非修理期间的停工损失，职工子弟学校经费和技工学校经费，非常损失，
公益救济性捐赠，赔偿金，违约金等。
（6）企业利润总额计算公式：
产品销＝产品销售－产品销－产品销－产品销售
售利润净收入售成本售费用税金及附加
其他销＝其他销售－其他销售－其他销售
售利润收入成本税金及附加
销售＝产品销＋其他销－管理－财务
利润售利润售利润费用费用
利润＝销售＋投资＋营业外－营业外
总额利润净收益收入支出
产品销售税金及附加包括增值税（仅指小规模纳税人）、消费税、营业
税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。企业收到出口产品退税及减免
税退回税金，作为减少产品销售税金处理。
（7）企业缴纳所得税后的利润，除国家另有规定外，按照下列顺序分配：
1被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。
2弥补企业以前年度亏损。
3提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润扣除前两项后的
10％提取，盈余公积金已达注册资金
50％时可不再提取。
4提取公益金。
5向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向
5向投资者分配利润，企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度向
1支付优先股股利。
2提取任意盈余公积金，任意盈余公积金按照公司章程或者股东会议提
取和使用。
3支付普通股股利。
（8）股份有限公司当年无利润时，不得分配股利，但在用盈余公积金弥
补亏损后，经股东会特别决议，可以按照不超过股票面值
6％的比率用盈余
公积金分配股利。在分配股利后，企业法定盈余公积金不得低于注册资金的
25％。
□企业损益审计中常见错弊表现
（1）由于不能正确确认销售收入实现的条件和时间，或有意调节企业实
现销售收入额，使企业销售收入虚增或虚减，如将委托代销而并未销售出去
的商品算作已实现销售，将已售出但仍存放在企业的商品的销售收入挂帐，
没有列入销售收入；企业内部基建等购用本企业产品为原料而未计入销售收
入；有意隐瞒销售收入的实现等等。
（2）发生的销售退货、折让和折扣等帐务处理不正确，没有冲减当期销
售收入，退货形成帐外物资。
（3）产品销售成本结转不实，或计价方法前后不一致，产成品成本差异
结转不正确。
（4）产品销售税金计算不正确，或计税依据不准，造成偷漏税收或多交
税收。
（5）将出口退税等没有冲减产品销售税金，而是挪作他用。
（6）将应属于产品销售收入的销售额计入其他销售收入，从而漏缴或少
缴流转税等。
（7）企业投资净收益没有计入利润总额，而是长期挂帐或冲减成本费
用，或隐瞒投资收益。
（8）将应属于企业主营业务的收入列作营业外收入，偷漏流转环节税
等，或将营业外收入项目挂帐，挪作他用。
（9）利润分配不符合有关规定，向职工消费，生活福利过于倾斜，公益
金过大。
（10）企业弄虚作假，虚盈实亏，或虚亏实盈，为完成承包合同指标或
将国有资产向企业、个人转移，侵占国家利益。
□销售业务审计的方法和内容
（1）审查其内控制度是否健全。合同是否有专人管理，发货单、收款票
据是否各有专人负责，其他不相容业务内容、项目是否全由一人经办。销售
业务帐目设计是否合理、完整、有无完整的核算流程等。
（2）审查销售经济合同，验证企业销售业务是否合法、合规，如合同双
方是否都具有法人资格、合同公证是否合法，并抽查合同履行具体执行情况。
（3）通过对销售退货、折让或折价的审查，验证销售业务的真实性、合
法性，如销售退货是否确实发生，是否办理了入库手续，特别应审查退货原
因。
对期初或结帐时的退货发生额，应注意审查其真实性，查证有无利用期
末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
末虚增销售、下期期初又以“退货”名义冲减虚增利润的办法，完成期末指
标。
对销售折让与折扣，应注重审查有无有关部门、领导批准文件，其
折扣和折让是否正常，有无赔本或微利、无利折扣、折让销售等异常现象。
（5）查证企业销售业务的真实性、合法性，除应审查销售业务有关帐户
外，还应结合其他审计内容的审查、核对是否有转移销售收入现象，如销售
收入在往来帐户挂帐等。
（6）以销售业务明细帐为中心环节，与销售总帐核对，核对销售明细单
与销售明细帐是否相符。
（7）对金额较大或销售业务内容异常、不多见的销售事项，应进行较彻
底的抽查。
□营业利润审计的方法和内容
在相关科目或其他审计事项审查基础上，应以以下内容为营业利润审计
重点：
（1）抽查企业确认销售实现的方法是否正确。特别是分期收款发出商
品、委托代销商品，应列为销售实现审计重点。
（2）国外销售业务也应是营业利润审计重点，查看企业国外销售是否按
时将单据、信用证等提交银行，银行接受委托或收款入帐时，确定收入实现。
（3）企业自产自用、以物易物的销售实现是否确定，也是营业利润审计
重点之一。
□销售税金审计的方法和内容
（1）通过审查企业销售实现等有关帐目，查证其纳税范围是否正确，其
中特别是自产自销、委托代销、中间产品税等是审计重点。
（2）检查税目税率、计税依据是否正确。
（3）对享受减免税政策企业，应重点审查是否有批准文件、减免额是多
少以及批准享受减免期限。查证企业是否超减免范围而漏税。
（4）抽查是否足额、及时上交各种税金及附加。
□其他业务利润审计的方法和内容
根据“其他业务收入”帐户，应重点抽查以下几项审查原始凭证，验算
收入金额、审核帐务处理。
（1）材料销售收入和劳务运输收入（非主业收入）。
（2）技术转让收入。
（3）出租固定资产收入及经营性租出固定资产折旧的核算。
□利润总额和利润分配审计的方法和内容
（1）在负债、损益等审计基础上，确定收入费用金额的准确性；同时确
定收入、费用是否遵守了权责发生制。
（2）通过复核、检查，验证企业是否在进行利润分配前漏缴特种基金，
以及纳税金额是否正确。
（3）通过审查企业报表、“利润分配”等帐户，查证企业是否严格按国
家规定顺序进行分配，其中弥补亏损是否有超期现象，五年后仍用税前利润
弥补亏损等。
（4）根据标准和董事会决议，按规定比例复核公积金、公益金是否足额
提取，帐务处理是否正确。
（5）根据有关规定，审核盈余分配是否合乎标准及利润分配程序。
（6）（6）
十、会计报表审计
十、会计报表审计
会计报表是反映企业在一定时期内财务状况和经营成果的书面文件。它
包括资产负债表、损益表、财务状况变动表、有关附表及财务状况说明书等。
成本表作为企业的内部报表，不再要求向外编报。
会计报表审计就是对上述会计报表的真实性、公允性及可靠性的审计监
督。
通过会计报表审计，可以确保会计报表的真实性、可靠性，为会计报表
使用者反映真实会计信息，有利于保护债权人、债务人的合法权益，促使企
业加强改善内部管理，提高经济效益。
□会计报表的有关规定
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，其项目应
当按资产、负债和所有者权益的类别，分项列
示。
（2）损益表反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况。其项目应当
按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
（3）财务状况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其
增减变动情况的报表。其项目分为营运资金来源和营运资金运用，二者差额
为营运资金增加（或减少）净额。营运资金来源分为利润来源和其他来源，
并分项列示，营运资金运用为利润分配和其他用途，并分项列示。
（4）会计报表可以根据需要，采用前后期对比方式编列。
上期项目分类和内容与本期不一致的，应当将上期数按本期项目和内
容，调整有关数字。
（5）会计报表应当根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料
编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
（6）企业对外投资占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被
投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。特殊行业的企业不宜合并的，
可不予合并，但应当将其会计报表一并报送。
（7）企业按月、季、年编报资产负债表、损益表、财务状况变动表等财
务报表。
□会计报表审计的内容
（1）审查企业会计报表是否完整，是否按会计制度要求编制了各种会计
报表，并有充分、完整的附注说明、财务报告。会计核算方法的变动及时在
说明中叙述并阐明变动原因。
（2）测试、审核编制会计报表的内部会计控制是否完整有效，对会计报
表项目进行实质性测试。
（3）对对外投资占被投资企业资本总额半数以上或实际控股的企业，审
计是否编制了合并会计报表，或不宜合并时将其报表一并报送。
（4）对采用前后期对比的会计报表，应重点审查前后期变化较大的项
目。可以根据对比前后期变化较大项目，确定审计工作重点。
（5）通过对帐帐（明细帐与总帐）、帐表的符合性审查，（可以用抽查
办法审查），验证会计报表的真实性、充分性。
（6）在掌握各会计报表填列方法基础上，应对各会计报表确定审计重
点。
□资产负债表审计的重点
□资产负债表审计的重点
抽查“短期投资”、“应收票据”、“坏帐准备”、“累计折旧”
等可直接将其帐户余额填列资产负债表的项目，核实帐表是否相符。
（2）重点审查“货币资金”填列是否正确，其金额是否与“现金”、“银
行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数相符。
（3）重点审查“存货”填列是否正确，“存货”应与材料采购、原材料、
包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工材料、自制半成品、产成品、